编者按：现代增值税的征收范围涵盖商品经济全领域，由于扣税范围的延伸，增值税税金将从企业的经营成本中分离，增值税税负将最终由消费者承担。综合上述变化因素，随着现代增值税的逐步推行，农业、制造业、不动产业的发展，商业的繁荣以及劳务服务业的专业化都将获益匪浅。这就意味着推行现代增值税对促进我国未来的经济的全面持续发展将起重要的作用。它将为加快我国经济发展方式的转变和经济的深度发展再创一个有利的税收新环境。韩绍初同志为此专门进行了调研，撰写此文。 

　　推行现代增值税，我国的税收环境将发生重大变化：增值税征收范围将由目前的制造业、商业，扩大到包括农业、服务业在内的商品经营全领域，增值税扣税范围将由目前的不完全的扣税制，转为完全的扣税制，其扣税范围同样将延伸到商品经营全领域；增值税的税企关系，将由目前的既是纳税人又是负税人，转为是纳税人而不再是负税人，增值税将全部转由最终消费者负担，增值税税金将从企业的经营成本中分离出来。综合上述变化因素，可以看出，推行现代增值税，各行各业都将受益，只是受益的程度不同而已。这就是说，推行现代增值税对促进我国未来的经济的全面持续发展将起重要的作用。它将为推动我国经济发展方式的转变和经济的深度发展再创一个有利的税收新环境。

　　针对各行各业情况，具体分析如下：

　　第一，实行现代增值税，将农业纳入增值税范围，这将正式结束我国传统的农业单立税制的做法，在商品劳务征收制度方面，首先实现城乡税制一体化的目标。同时，将农业纳入增值税范围，是我国废除农业税制度减轻农业负担后，又一次减轻农业负担，促进农业进一步发展的重大税收举措。给农业生产带来的好处是：

　　（1）对达到增值税注册标准的所有农业生产经营者，将可以完全享受增值税的扣税权利，并将增值税置于农业生产成本之外，这将意味着农业生产者又能得到一次重大的减负照顾。

　　（2）对广大达不到增值税注册标准的小型农业生产者将与其他经营第二、第三产业低收入经营者一样，享受免征增值税的照顾，使他们可以在出售自产农产品时取得低于市场价格的优势，并以价格转移的方式收回他们外购化肥、柴油、农机具等所付出的增值税金。由于我国目前城乡收入平均差距较大，采取同一增值税免税标准，更能体现税收对广大低收入农民的照顾。

　　第二，对制造业与商业来说，虽然它们已纳入现行增值税范围，但是现行增值税所实行的是不完全的扣税制度，占物化劳动重要部分的不动产，以及其它缴纳营业税的劳务供应品所交纳的营业税是不允许扣税的。推行现代增值税，不完全的扣税制将转为完全的扣税制。这将进一步减轻制造业和商业的税收负担，彻底消除目前尚存的重复征税因素。从而将为制造业的发展和商业的繁荣，展示“再上一层楼”的前景。

　　第三，实行现代增值税，对促进我国劳务服务业的专业化有着重要的现实意义。发达的市场经济国家的国际经验告诉我们，促进服务业的专业化对市场经济国家经济的深度发展极其重要，如高科技服务的专业化，电子技术服务的专业化，环球物流服务的专业化，交通、信息、建筑等等服务的专业化。这些对制造业的产业升级和科技推广，对促进货物的全球流动和商业繁荣都有重要的作用。但以我国现行货物与劳务分征增值税和营业税的税制来看，却存在着不利于第三产业向专业化发展的消极因素：一是征收增值税的企业自办服务项目是不征营业税的，而外购服务项目所征的营业税则不允许扣除，而必须进入企业的经营成本。此项税收举措的政策倾向性，是鼓励服务项目由企业自办而不是鼓励服务项目向专业化发展。二是如果服务项目发展成专业化的经营企业，不仅已纳增值税不让扣除，而且要按全值征收营业税。这样专业化服务型企业不仅重复征税不能排除，又增加了因征税办法不同而产生的税负不平衡因素。因此，通过实行现代增值税，既可以排除征收增值税企业所征营业税不允许扣税因素，又可以排除目前征营业税企业已纳增值税不允许扣税因素，以彻底消除这两种消极因素，使商品劳务税制，更有利于促进劳务服务业向专业化的方向发展，从而尽快推动我国经济发展方式的转变，促进产业升级和商业的进一步繁荣，并尽快改变我国第三产业发展相对滞后的被动局面。

　　第四，实行现代增值税将推动我国规范增值税进出口征退税方式，使我国增值税与世贸组织的规则接轨。这就是按照目的地征税原则和国民待遇原则，恢复我国增值税法规定的进口依法征税，出口实行零税率的做法。此项改革包括两项内容:一是完善进口征税制度，彻底改变进口环节任意减免国内税的做法，创立进口产品与国内产品“同等纳税平等竞争”的新机制，排除因对进口产品免征增值税所形成的对国内产品生产所造成的冲击，并堵住不法分子通过开假发票将无增值税产品转为含增值税产品制造恶性案件的漏洞。二是按“零税率”完善出口退税制度，把现行按退税率退税，统一改为按已征税款全额退税，从而确立一种稳定的出口产品享受全额退税的机制。消除当前按退税率退税所存在的实际退税额与应退税额脱节和任意频繁变动退税率两大弊端，以彻底消除出口商品含税出口所产生的重复征税因素，增强我国商品在国际市场上的竞争力，以有利于在扩大内需的同时，稳定和扩大外需。此项改革的另一个好处是，规范进出口环节国内税征退税秩序，有利于在我国进出口贸易基本平衡情况下，保证进出口征退税财政上的平衡。

　　第五，将不动产业纳入增值税的征扣税范围，可以使该行业所征的增值税从成本中分离出来，与其它行业一样得到相应的好处，而且它将使增值税既实现全面征税又实现完全扣税的目标，以最终彻底排除重复征税因素。此项改革的好处是：

　　（1）由于不动产是构成物化劳动和商品价值的重要组成部分，在商品经济领域全面推行增值税的情况下，排除此项重复征税因素，其受惠范围将遍及所有经营企业，具有全面激活我国经济的积极作用。

　　（2）由于不动产所含税金允许抵扣，这将意味着投资新办企业在增值税抵扣期内，实际上可以得到一个缓冲期，这对鼓励投资，提高投资效率，促进把经济“蛋糕”做大有重要意义。特别是对高额投资行业的鼓励作用更大。

　　（3）将不动产纳入征税范围，还有利于对商品房消费增强税收的调节功能。目前我国对一般商品的消费征收17%的增值税，而对商品房消费则只征5%的营业税。这种消费税负担率不合理现象，不利于发挥调解因购房投机、购房闲置所引发的哄抬房价的现象。

　　第六，实行现代增值税还有利于激活我国为数众多的中小型企业。目前我国增值税制对中小企业规定按小规模纳税人缴纳增值税。这部分企业名义上已纳入了增值税范围，但实际上与劳务服务业所缴纳的营业税一样，其已缴纳增值税的购进货物不允许扣税，另再按全值征收一道“增值税”。这样既未能清除重复征税因素，又增加了按全值征收增值税的税负不合理因素，显然对中小企业的经营会产生不良效应。而且从2009年的情况来看，小规模纳税人户数占83%，而所征税款只占3.99%，而这3.99%的税款主要集中在一小部分较大的企业中。实行现代增值税以后，通过合理制定增值税注册标准，将其纳入增值税范围，统一按增值税办法缴纳增值税。这部分中小企业将因增值税不计入经营成本，不负担增值税，而增强经营活力，而且增值税实行帐外核算，凭法定增值税凭证单独计算增值税征缴数字，因而不会产生因核算水平不高影响准确缴纳增值税问题。

　　从以上六个方面来看，足以说明，实行现代增值税，对推动整个商品经济的发展，其积极作用是全方位的。它将促进我国经济发展方式的转变，有利于农业的进一步发展，有利于实现服务业专业化，有利于产业结构的调整与升级，有利于不动产业的发展，有利于进一步促进全球商品经济的繁荣与发展，而且还有利于中小企业的发展。因此，我国应积极推动此项重大的税制改革。

　　（自2010年7月15日《研究要报》 2010年第8期）